Big4監査法人勤務の米国公認会計士(USCPA)によるサイト。USCPA情報はメニューから。時事ネタ等はブログから。

MENU

売掛金

USCPAの勉強。売掛金について。

Accounts Receivable

今回は、Accounts Receivable(売掛金)について書いていきたいと思います。貸借対照表のうち、資産の箇所になります。論点で重要となるものは、Bad Debt(貸倒)に対するAllowance(引当)になるのですが、まずはAccounts Receivableとは何かについて見ていきます。

Accounts Receivableとは

Accounts Receivableとは、単語からそのままイメージしてもらえばわかりやすいと思います。Accountは「勘定」ReceivableはReceive、つまり「受け取る」とable、つまり「可能」の派生語で「受け取ることが出来る」もの、合わせて「受け取ることが出来る勘定」となります。将来何か(ほぼ現金)を受け取ることが出来る勘定科目ということです。

どうしてこのような勘定があるのかというと、実際のビジネスでは「現金でのやり取り」というものはあまり行われておりません。基本的に信用で成り立っているので、現金で取引は行わず、モノが売れたときやサービスを提供したときは請求書を相手方に発送する形になります。例えばその請求書に「翌月末までにお支払いください」と書いており、その翌月末(具体的に言うと入金があるまで)までに売り上げた側で計上しておくのがAccounts Receivableとなります。

もう少し具体的に見ていきます。例えば、何か100ドルのモノを売り上げて、その際に請求書を発送したとします。そのときの仕訳は

Dr Accounts Receivable 100
Cr Sales 100

となります。すぐに入金があるわけではないので、その間はAccounts Receivableを計上します。そして、支払日が来て、先方からの入金があった際に

Dr Cash
Cr Accounts Receivable

という具合に、Accounts Receivableを打ち消して、Cashの入金処理の仕訳を切ることになります。このように、Accounts Receivableを一旦クッションとして、Cashを回収するのが基本となります。※もちろん、スーパーなど例外の業界もあります。

では、次にBad Debt Expense(貸倒損失)についてみていきたいと思います。

Bad Debt Expense

上記の仕訳のように、Accounts Receivableを簡単に回収できれば文句はないのですが、残念ながら支払う約束をした人が100%払ってくれるかというと、現実はそうでもありません。払うといった期日までに相手が倒産する可能性もあります。

その際に必要となるのが、Bad Debt Expense(貸倒損失)になります。本来は現金を回収出来るはずだったAccounts Receivableが、相手が倒産など何らかの理由で支払えなくなった時、それを費用計上する仕訳が必要になります。モノを売ってAccounts Receivableを計上する仕訳から順番に流れを見ていきます。

1.A株式会社に100ドルの商品を掛け(on account)で販売した。

Dr Accounts Receivable
Cr Sales

2.A株式会社の倒産が発覚した。1のAccounts Receivableは回収できないことが明らかになった。

Dr Bad Debt Expense
Cr Accounts Receivable

このような流れになります。2にて、現金をもらう権利であったAccounts Receivableを取り消して、費用であるBad Debt Expenseを計上することになっています。悲惨ですね。

Direct Write-off Method

実は、上記の流れはDirect Write-off Method(直接減額法)と呼ばれる方法になります。相手が倒産したと分かった時に、その対象相手からのAccounts Receivableを直接減額する方法なので、このように呼ばれます。一見するとこの方法が良いようにも思えますが、実は会計的にはこの手法はマイナーな手法となります。会計の概念に合致していないので、あまり試験にも採用されることはありません。

例えば、上記2つの仕訳のうち、1つめの売上計上が2014年に行われたもので、2の倒産の発覚とそれに伴うAccounts Receivableの減少とBad Debt Expenseの計上が2015年だった場合、つまり年を跨いだ場合、2014年には売上だけが計上されて、2015年には費用だけが計上されることになります。2014年の財務諸表は良く見えて、2015年の財務諸表は悪く見えるわけです。収益と費用がねじれているので、これは良くありませんというのが会計のスタンスです。これを解消するために、Allowance Methodという方法が編み出されました。これがAccounts Receivableの中で最も重要なトピックになります。

Allowance Method

Allowance Method(引当金法)とは、売上が発生したのと同じ年に、貸し倒れるだろうと思われる費用を「実際に貸し倒れていないのにも関わらず」予測してBad Debt Expenseを計上しておく方法になります。この、実際に貸し倒れていないのに予想で先に計上するというところがポイントになります。この予想に使用されるのが、過去の実際に発生した貸倒率などになります。この際、USCPAの試験では2つの方法が肝になります。

  1. Percentage of Sales Method
  2. Aging Method

1つめのPercentage of Sales Methodは、Income statement approachとも呼ばれます。2つめのAging Methodは、Balance sheet approachとも呼ばれます。この理由は以下の説明のなかで明らかにするのですが、USCPAの試験を受ける方は確実にここは抑えて得点源にしましょう。色んな組み合わせで問題となって出題されます。では、ひとつずつ説明していきます。

1.Percentage of Sales Method

こちらはIncome statement approachのほうになります。こちらは比較的シンプルな方法になっています。こちらは名前の通り、売上高、つまりSalesに一定の割合をかけた数字をBad Debt ExpenseとAllowanceとして計上する方法になります。Income statement(損益計算書)に計上されるSalesを起点に考える方法なので、Income statement approachと呼ばれます。実際の問題文に

ABC Company estimates 2% of credit sales will not become collectible.

などの文が入ることが多いです。下線を見ればわかりますが、Salesの2%が貸し倒れると予想しているわけです。そして、別の資料にSalesがいくらだったかということがほとんどの場合書かれています。仮にSalesが1,000,000ドルだったとすると、以下の仕訳が必要になります。

Dr Bad Debt Expense 20,000
Cr Allowance for doubtful accounts 20,000

1,000,000ドルの2%ということで、20,000ドル分のAllowance(引当金)を計上することになります。このときに、実際には貸し倒れていませんが、Bad Debt Expenseを予想で計上することになります。

Percentage of Sales Methodの注意点としては、掛けの売上にだけ予想貸し倒れ率をかけるということです。現金売上、つまりCash Salesが書いてあっても計算には考慮しないでください。Cash Salesということで、最初から回収できているSalesになります。では次に、Aging Methodについて説明していきます。

2.Aging Method

こちらはBalance sheet approachになります。こちらも概念は上記のIncome statement approachと全く同じなのですが、ほんの少し予想貸し倒れ率をかける対象や、かけた結果の数字に対する扱い方が違います。

さて、こちらはAccounts Receivableの残高に、予想貸し倒れ率をかける方法になっています。その計算式で得られた答えをBalance Sheet(貸借対照表)に乗せる金額とするものになります。

先ほどと条件が同じで、予想貸し倒れ率が2%、期末日のAccounts Receivableの残高が1,000,000ドルだったとします。この場合、計算結果は上記と同じ20,000ドルとなるのですが、ここから少し注意が必要です。

仮に、Allowanceの残高がすでに3,000ドル残っていた場合、Aging Methodの場合は計算結果の20,000ドルとなるように仕訳を切る必要があるため、下記の仕訳を切ることになります。

Dr Bad Debt Expense 17,000
Cr Allowance for doubtful accounts 17,000

これで、既に残っていた3,000ドル分のAllowanceと今回計上したAllowanceを足して20,000ドルとなります。1つめのPercentage of Sales Methodはかけた結果の金額をそのまま計上していましたが、Aging Methodの場合は最終目標値が計算結果となるという違いがあります

この違いは最初はどちらがどちらの結果だったか混乱するかもしれませんが、問題集の問題を解きまくっていればすぐになれて、問題文を見た瞬間にどちらの方法かわかるようになるので、とにかく問題文を解いてなれるようにしましょう。

実際に貸し倒れたとき

予想でAllowanceを計上していたのですが、実際に貸し倒れたときはどのような処理を行うのでしょうか。上記の状態から、つまりAllowanceが20,000ドル計上されている状態から、次の年に1,000ドルの貸し倒れが発生したとします。その時の仕訳は以下のようになります。

Dr Allowance for doubtful accounts 1,000
Cr Accounts Receivable 1,000

この仕訳を見て分かる通り、費用科目であるBad Debt Expenseが計上されていません。すでに前年度にて収益と費用を対応させるためにBad Debt ExpenseとAllowanceを予想して計上していたので、今期に計上する必要がないのです。

Allowanceの会計上の扱い

ここまでAllowance Methodを見てきましたが、最後にAllowanceとは一体何かということについて軽く書いていきたいと思います。Allowanceは逆の資産勘定といわれています。AssetであるAccounts Receivableの残高をマイナスにする科目であるためです。貸借対照表上では、資産の部に△(マイナス)の科目として記載されています。

以上で、Accounts Receivableについてを終わりたいと思います。

PAGETOP
Copyright © USCPAの会計日記 All Rights Reserved.
Powered by WordPress & BizVektor Theme by Vektor,Inc. technology.