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現金及び現金等価物

USCPAの勉強。現金及び現金等価物について。

Cash & Cash Equvalents

今回は、Cash and Cash Equivalents(現金及び現金等価物)について書いていきたいと思います。カテゴリー貸借対照表のうち、資産の箇所になります。このように、自分が勉強している勘定科目は財務諸表のどの部分に当てはまるかを意識することは重要です。

Cash and Cash Equivalentsというと一番最初に想像できるのはもちろん現金ですね。Cashです。ただ、USCPAはアメリカの試験なので、基本的な通貨は円ではなくドルとなっています。このCash and Cash Equivalentsの分野で重要となるのは2点です。

  1. どこまで含めるのか
  2. Bank Reconciliation(銀行勘定調整表)

突き詰めれば2も1に含まれるかもしれませんが、ここは説明のボリューム上2つに分けて説明します。まず1つめの、どこまで現金に含めるのかという点から見ていきます。

1.どこまで含めるのか

Cash and Cash Equivalentsというと、Cash、つまり現金だけと思われるかもしれませんが、それ以外のモノも含まれるようになっています。それが、Cash Equivalents(現金等価物)と呼ばれる存在です。現金等価物となるには、下記の条件を全て満たさなければなりません。

  1. 高い流動性(現金化が容易)
  2. 投資時点で満期日が3ヶ月以内に到来する
  3. 価値が変動しない(リスクがほぼない)

これらの条件を満たすものが、Cash Equivalentsとしてあつかわれます。ただ、等価物なだけであって、現金ではないという点に注意が必要です。現金にすぐ替えることが出来るという点で、「ほぼ現金」のような性質をもつものが現金等価物になります。

具体的な勘定

ここで、Cash Equivalentsの具体的なものについて例をあげていきます。

  1. Money Market Fund
  2. Treasury Bills
  3. Commercial Paper
  4. Certificate of Deposit

これらの科目とCash(現金)が合わさって、B/S上ではCash and Cash Equivalentsとひとつにまとまった科目として掲載されています。逆の見方をすれば、B/S上にCash and Cash Equivalentsとあれば、上記のような科目が内訳として大量に含まれていることになります。

僕が働いていた会社も、現金で保有することは少なく、3か月未満の上記のような金融商品に次々と投資していました。大量に投資するので、エクセルでの管理が非常に面倒だったのを覚えています。それらの合計を現金及び現金等価物としてまとめていました。

注意点としては、これらの金融商品などが満期が3ヶ月以上であれば、現金等価物とはならないということです。別の勘定科目でB/Sに掲載しなければなりません。

含まれないもの

逆に、一見するとCash and Cash Equivalentsっぽいのですが、こちらには含まれない科目というものも存在しています。それが、以下の科目になります。

  • Security Deposit(保証金)
  • Compensating Balance
  • Bond sinking fund

ひとつめの保証金は良いとして、あとの2つを説明します。Compensating Balanceとは、例えばあなたが銀行から融資を受けるときに「100万ドル融資します。ただ、うちの預金口座に20万ドルは絶対においておいてくださいね」というものです。実質使用できるのは80万ドルであり、この20万ドルは口座に入っているにも関わらず自由に使うことができません。これがCompensating Balanceです。

次のBond sinking fundは、Bond(社債)を発行したあとに、そのBondの償還に備えて蓄えておくファンドになります。イメージで書くと、社債という資金調達手段を用いて5年後に返す約束で100万ドルを借ります。5年後の返済に備えて、毎年20万ドルずつ貯めておく口座があるとします。それは最終的に返済に使用するお金なので、自由に使うべきではありません。このような用途で貯めているもの(ファンド)をBond sinking fundと言います。

これらに共通することは「自由に使用できない」という点にあります。そのため、Cash and Cash Equivalentsに含めることが出来ないのです。含めることによって、B/Sを見た投資家が「お、この会社は現金をたくさん持っているので安心だ」と勘違いすると危険だからです。

これで、Cash and Cash Equivalentsのどこまで含めるかという点については終わりたいと思います。次は、Bank Reconciliation(銀行勘定調整表)について見ていきます。

2.Bank Reconciliation(銀行勘定調整表)

Bank Reconciliationとは、「会社の帳簿上の現金残高」と、「銀行側より送られてくる残高証明書」に記載されている預金残高の差額がある場合、それの原因を探るために必要な表になります。普通に考えれば両者は一致するはずなのですが、いくつかの理由により一致しない場合があるのです。試験ではもちろんズレていることも多いです。そのズレの原因を解消することで、残高の一致を目指します。

調整方法

この調整方法にはいくつかの方法があるのですが、重要なポイントとなるのが、「調整を会社側(per Book)から行うのか、銀行側(per Bank)から行うか、どちら側も見るのかということです。下記に必要となる調整項目をあげていきますが、会社側から調整を開始するのか、銀行側から調整を開始するのかで、必要となる調整が変わってきます。注意点としては「銀行側」と書いていますが、実際は「銀行側にある会社の口座残高」になります。

1.会社側(per Book)から調整

・Note Collection:会社側残高にプラス
銀行側が、会社の代わりにNote Receivableを回収し、口座に入金として処理していたという情報になります。会社側が知らない間に実際は入金があったということで、会社側の残高にプラスとなります。もちろん、銀行側はすでにプラスにしているので何も変更しません。

・Interest earned:会社側にプラス
利息収入になります。銀行にお金を預けていた場合、銀行側が利息として支払いをしてくれます。その情報になります。会社側は銀行からの通知により初めて利息収入を知ることになるので、会社側の残高にプラスとなります。こちらも同じく、銀行側はすでにプラスにしているので何も変更しません。

・NSF Check:会社側にマイナス
NSFとは、Not Sufficient Fundsとなり、預金不足という意味です。Checkも含めると、「預金不足小切手」というものになります。これは、会社側に対して小切手を切った会社や個人の残高が不足していたので、最終的に現金化出来なかった小切手のことになります。会社側はすでに現金の増加としていたのですが、現金化出来なかったので、現金残高をマイナスにする必要があります。もちろん、銀行側は何もしていないので、何も変更する必要がありません。

・Bank Service:会社側にマイナス
銀行に支払う手数料です。銀行側は勝手に預金口座から引き落とす形で手数料を回収しているので、会社側は残高証明書で初めて気が付くことになります。そこで、手数料分のマイナス調整を行います。もちろん銀行側ではすでにマイナスにしているので、これ以上の変更は行いません。

2.銀行側(per Bank)から調整

・Deposit in transit:銀行側にプラス
会社が夜間に入金の処理を行ったり、郵送で入金処理を行う手続きを取ったため、銀行側に情報がまだ届いていないようなものになります。会社側は処理と同時に残高をプラスにしていますが、銀行側は入金が確認できるまで入金処理は行わないので、この差を埋めるために銀行側にプラスします。もちろん会社側はすでにプラスにしているので、何も変更は行いません。

・Out Standing Check:銀行側にマイナス
会社側がビジネス上、小切手を切ることによって預金残高のマイナスとなりますが、この切った小切手は受け取った相手の会社が銀行に持ち込んで入金(こちらから見ると出金)するまでに時間差があります。この時間差によって、会社側ではマイナスにしているのに銀行側では(相手が小切手を持ち込むまで)まだ出金の処理は行っていないので差額が発生します。その差額を埋めるために、銀行側からマイナスを行います。もちろん、会社側では何も変更しません。

以上が、USCPAの問題で良く発生する調整の内容なのですが、これら以外にもマイナーな調整はいくつもあるので、それは問題集を解きながらひとつずつ覚えていく必要があります。実務とは少し違う面もありますが、そこは試験なので割り切りましょう。注意すべき点は、会社側から始めているのに、会社側の残高からOutstanding Check分を引いたりする間違いです。問題文をよく読んで、どちらの残高を基準にしているのかを絶対に把握するようにしましょう。

以上で、USCPA講義の現金及び現金等価物を終わりたいと思います。

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